“小金库”是指违反法律法规及其他有关规定，应列入未列入符合规定的单位账簿的各项资金（含有价证券）及其形成的资产。其表现形式主要有：违规收费、罚款及摊派设立“小金库”；用资产处置、出租收入设立“小金库”；以会议费、劳务费、培训费和咨询费等名义套取资金设立“小金库”；经营收入未纳入规定账户核算设立“小金库”；虚列支出转出资金设立“小金库”；以假发票等非法票据骗取资金设立“小金库”；上下级单位之间相互转移资金设立“小金库”。

          “小金库”的存在形态：一是现金形态。各种收入款项均为现金，收入不入账转为账外账资金，或者采用虚列支出的方法套取现金。通常的做法是使用虚假凭证，通过财务会计部门“支出”后，将“支出”的款项直接转入“小金库”。二是银行存款形态。将各项收入存放在账外单独设立的账户，有的将账户挂靠于二级单位或关联单位，有的是以个人存款形式存在。三是有价证券形态。有价证券多为单位账外购买的国库券、债券、股票和购物卡等。四是固定资产形态。固定资产形式的“小金库”，多表现为设备、汽车、房屋等未在账面反映，多与资产出租、处置收入不入账等相关。一部分是历史上形成的账外资产清理不彻底遗留下来的，也有利用特殊资源与其他单位合作获取的，还有一部分用资金购买形成。五是股权和债权形态。这里的股权与债权主要是指单位或部门与关联单位之间股权、债权关系，不包括股票、债券等有价证券。这种股权、债权往往是以一种契约或协议的形式出现，甚至是一种口头上的承诺。其来源部分是改制变迁过程中形成的股权、债权关系，没有在账上反映，形成账外“小金库”；也有部分是以权利作为交换而形成的所谓“干股”，成为“小金库”。此外，“小金库”的存在形态还包括存货、无形资产等其他形态。

        防范“小金库”的措施：一是加强教育。首先，要加强对领导人员的观念教育。我国会计法明确规定，单位领导对财务会计问题是第一责任人。因此，“小金库”问题，首先是各级单位领导的问题。如果领导纵容“小金库”的存在，单位财务隐患必然无法根除。其次，要加强对相关财务人员和责任人员的财经纪律与法规教育，通过观看电教片、举办案例展览等形式，开展警示教育，让相关人员深刻认识“小金库”的危害性，增强法制观念，自觉维护财经纪律。二是完善制度建设。这是从源头预防和治理“小金库”的根本。在实际工作中，要切实注重在治本上下功夫，严格执行各项管理制度，建立健全有效的内部控制制度、内部审计制度，建立岗位责任制，明确会计事项相关人员职责权限，并使之相互分离，相互制约，确保从源头上杜绝“小金库”的发生。三是严格“一把手”责任追究制。“小金库”的存在，实质上是一种领导行为。因此，要建立和完善 “一把手”责任追究制，明确各单位“一把手”是“小金库”问题的第一责任人。四是建立健全监督机制。强化外部监督，纪检、监察、财政、审计、人行、银监等部门要密切配合，逐步建立健全教育、制度、监督并重的惩治和预防“小金库”工作机制，形成多渠道的监督网络。充分发挥人民群众和舆论监督的作用，建立群众举报制，发动知情群众积极举报，切实保护举报人的合法权益，重奖举报者，并将举报奖励制度常态化。

（作者：吴燕 本文于5月27日在《中国审计报》发表）